Ключевой вывод
ФСБУ 25/2018 радикально меняет традиционный российский подход к аренде: вместо деления на операционную и финансовую аренду оно вводит модель «право пользования активом + обязательство по аренде». Это сближает РСБУ с МСФО 16, облегчает трансформацию отчётности, повышает прозрачность активов и долгов, но требует глубокой перенастройки 1С и внутреннего контроля.
1. Как было раньше
1.1. ПБУ 6/01 и операционная модель
До 2022 г. при аренде объект оставался вне баланса арендатора:
| Характеристика | ПБУ 6/01 |
|---|---|
| Отражение предмета аренды | На забалансовом счёте 001 |
| Учет платежей | Расходы по мере начисления |
| Налог на прибыль | Расходы = арендные платежи |
Недостатки: искажённый баланс, скрытое кредитование, разрыв с IFRS.
1.2. Финансовая аренда (лизинг) по ПБУ 17/02
Лишь лизинг иногда капитализировался: актив ставили на счёт 08/01, обязательства – на 76, но правило работало при передаче рисков и выгод.
2. Что поменял ФСБУ 25/2018
1 января 2022 г. стандарт стал обязательным (кроме микробизнеса и упрощённого учета).
| Критерий | Старый порядок | ФСБУ 25/2018 |
|---|---|---|
| Деление аренды | Операц./финанс. | Не требуется (одно правило) |
| Актив | Нет | Право пользования активом (ППА) |
| Обязательство | Нет | Текущее + долгосрочное |
| Амортизация | Нет | По сроку аренды/полезного использования |
| Дисконтирование | Не применялось | Ставка аренды/альтернативного займа |
| Раскрытие | Минимальное | Подробные примечания |
Практический эффект: баланс «увесистее», финансовые коэффициенты (ROA, debt/EBITDA) меняются, необходимы пересчёты за сравнительный период.
3. Налоговые последствия
3.1. Налог на прибыль
‒ ФСБУ не меняет НК РФ: налоговые расходы остаются в сумме арендных платежей.
‒ Появляется временная разница: в БУ амортизация + проценты, в НУ – платеж.
‒ Требуется отложенный налог (ПБУ 18/02).
3.2. НДС
‒ НДС предъявляется арендодателем по факту начисления платежа, порядок не изменился.
‒ Право на вычет – по счёту-фактуре.
3.3. Имущественный налог
‒ ППА не является ОС → налогом не облагается.
‒ У арендодателя объект остаётся в составе ОС, база сохраняется.
3.4. Что выгоднее
- Для долгосрочных договоров с высоким дисконтом расходы на проценты > платежи в начале срока → бухгалтерская прибыль ниже, налог одинаков — возникает DTL, но кэш-аут не растёт.
- Имущественный налог может снижаться у арендатора, если раньше он выкупал предмет лизинга и платил налог как владелец.
4. Настройка 1С:Бухгалтерии (ред. 3.0)
4.1. Минимальная версия
Поддержка ФСБУ 25 появилась с релиза 3.0.111, улучшения – до 3.0.174. Обновитесь!
4.2. Настройка учётной политики
‒ Главное меню → «Компания» → Учётная политика → «ФСБУ (БУ)» → отметить «Аренда».
‒ Выбрать ставку дисконтирования (по умолчанию «Ставка альтернативного кредита»).
‒ Для мелких активов/краткосрочной аренды включить «Упрощённый учёт».
4.3. Ввод договора
Документы:
- Справочник «Договоры аренды».
- Заполнить: предмет, срок, график платежей, выкупная цена (0, если нет).
- При проведении формируется ППА (01.ППА) и обязательство (76.ОА).
4.4. Платежи
Документ «Начисление аренды» делает:
‒ Дт 91-2 Кт 76.ОА – проценты;
‒ Дт 76.ОА Кт 51 – оплата;
‒ Амортизация – стандартным регламентом (Дт 20/25/26/44 Кт 02.ППА).
4.5. Отчётность
1С заполняет Пояснения: строка «Право пользования активами», примечание «Обязательства по аренде».
5. Чек-лист бухгалтера и налогового специалиста в 1С
| № | Контрольная точка | Как проверить в 1С | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 1 | В учётной политике включён ФСБУ 25 | Компания → Учётная политика | Без галки проводки не сформируются |
| 2 | Договор аренды заведён в справочник | Справочники → Аренда | Один договор = один объект |
| 3 | ППА = дисконтированная стоимость обязательства + прямые затраты | Отчёт «Карточка счёта 01.ППА» | Сверить с расчётом в Excel |
| 4 | Ставка дисконтирования корректна | Договор → вкладка «Параметры» | Можно менять вручную |
| 5 | График платежей совпадает с договором | Договор → «Платежи» | Учитывать индексацию |
| 6 | Амортизация ППА начисляется ежемесячно | Отчёт «Амортизация ППА» | Должна равномерно уменьшать остаток |
| 7 | Проценты отражаются в 91-2 | Оборотно-сальдовая ведомость | Сумма = OА × ставка / 12 |
| 8 | Платежи уменьшают OА | ОСВ счёт 76.ОА | Остаток должен сходиться с графиком |
| 9 | В НУ расходы = платежи | Справка-расчёт налога на прибыль | Временная разница отражена |
| 10 | НДС принят к вычету | Журнал счёт-фактур | Статус «к вычету» |
| 11 | Пояснения к ФО — заполнены | Отчётность → «Бух. отчётность» | Строки 1250, 1510 |
| 12 | Мелкие/краткосрочные аренды учтены упрощённо | Отдельные договоры с флагом «Упрощённый» | Не должно быть ППА |
6. Сравнение с МСФО 16
| Позиция | ФСБУ 25/2018 | IFRS 16 | Разница |
|---|---|---|---|
| Распространение | Все юрлица (кроме микропредпр.) | Публичные компании, международная отчётность | ФСБУ охватывает больше РСБУ-пользователей |
| Компонентная аренда | Разрешены единичные оценки | Требуется выделять неарендные компоненты | IFRS строже → больше аналитики |
| Исключения | Мелкие предметы < 300 000 руб., ≤ 12 мес. | Малые активы (≈ 5 000 USD), ≤ 12 мес. | Порог ФСБУ ниже |
| Проценты | 91-2 «Прочие расходы» | Finance cost (P/L) | Аналог, но разные строки |
| Пересмотр ставки | Редко (изменение СП или срока) | Пересчёт при изменении индекса, ставки, срока | IFRS требует чаще перерасчётов |
| Раскрытие | Формы РСБУ + пояснения | Notes 5-10 страниц | IFRS более детализирован |
Итого: ФСБУ 25 ≈ IFRS 16 на 80%, но даёт упрощения и меньше раскрытий, что снижает трудозатраты для непубличного сектора.
7. Переход на стандарт: шаг-за-шагом
- Инвентаризация договоров: собрать сроки, платежи, опции пролонгации.
- Классификация: отметить льготы (≤ 12 мес., < 300 000 руб.).
- Расчёт дисконтированных величин (Excel/1С помощник).
- Корректировка сальдо на 01.01.2022:
Дт 01.ППА Кт 76.ОА – на сумму обязательства;
Дт 08 (затраты) Кт 01.ППА – прямые расходы. - Переоценка временных разниц и ОНА/ОНО.
- Раскрытие в формировании РСБУ отчётности за 2022.
8. Ошибки и риски
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Неверная ставка (%) | Завышен/занижен ППА, проценты | Брать ставку по схожим займам + премия |
| Пропуск опции пролонгации | Срок аренды меньше реального | Анализ управленческих намерений |
| Неучёт переменных платежей | Завышена прибыль | Учитывать если зависят от индекса/ставки |
| Двойное признание НДС | Переплата налога | Проверять контрагента и счёт-фактуру |
| Неотражён DTL/DTO | Ошибка в налоговых расхождениях | Настроить ПБУ 18 рабочий план счетов |
9. Внутренняя и внешняя проверка аренды
9.1. Внутренний контроль
‒ Шаблон процедуры аудита: проверка договора, точности расчёта ставки, тестирование дисконта, подтверждение остатка обязательства.
9.2. Независимый аудит
‒ Аудитор обязан убедиться в корректности классификации, расчётов, раскрытий; критическая точка – оценка срока аренды и ставки дисконтирования.
10. Классические источники для глубокого изучения
‒ Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» – раздел «Долгосрочные обязательства» (оценка ставок).
‒ Палий В.Ф. «Бухгалтерский учёт» – исторические основы аренды.
‒ Учебник «Федеральные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности» (2025) – глава 7 «Аренда».
Эти издания адаптированы под отечественные ФСБУ и содержат практические задачи.
Заключение
ФСБУ 25/2018 — это переход от «арендных платежей» к активам и обязательствам. Он повышает информативность отчётности и сближает российский учёт с международной практикой, но требует:
- Пересмотреть учетную политику и доработать 1С.
- Учить персонал, менять процедуры внутреннего контроля.
- Внимательно следить за налоговыми временными разницами.
При грамотной настройке система становится прозрачнее, а риск налоговых споров — ниже.
Добавить комментарий