Должная осмотрительность при выборе контрагента: разбираемся на примерах судебных споров за 2025 год

Введение: почему вопрос стал еще актуальнее

В условиях постоянно изменяющегося налогового законодательства и усиливающегося контроля со стороны фискальных органов, проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов превратилось из формальной процедуры в жизненно важный элемент ведения бизнеса. 2025 год ознаменовался целым рядом судебных решений, которые кардинально изменили понимание того, что означает «достаточная проверка» делового партнера.

Если еще несколько лет назад выписки из Единого государственного реестра юридических лиц было достаточно для демонстрации своей добросовестности, то современная судебная практика показывает: арбитражные суды требуют от налогоплательщиков гораздо более глубокого и всестороннего анализа потенциальных контрагентов.

Статистика неумолима: по данным судебных решений за 2025 год, в 75-85% случаев суды принимают сторону налоговых органов, когда речь идет о недостаточной осмотрительности при выборе деловых партнеров. Это означает, что компании, полагавшиеся на формальные процедуры проверки, оказываются беззащитными перед доначислениями налогов, пеней и штрафов.

Эволюция концепции должной осмотрительности: от идеи до обязательства

Исторический контекст

Понятие должной осмотрительности не появилось внезапно в российском налоговом праве. Его формирование происходило поэтапно, отражая изменения в экономической ситуации и подходах к налоговому администрированию.

Первым значимым документом, заложившим основы современного понимания должной осмотрительности, стало постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года. Этот документ ввел революционную для своего времени идею: налогоплательщик не может оставаться безучастным к тому, как его контрагенты исполняют свои налоговые обязанности.

Постановление содержало формулировку, которая на долгие годы стала краеугольным камнем налоговых споров: «Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом».

Кодификация принципов

Следующим важным этапом стало принятие статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в силу с августа 2017 года. Эта норма установила четкие пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога.

Статья определила два ключевых критерия правомерности налоговой выгоды: основная цель сделки не должна сводиться к неуплате налога, а обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора.

Однако практическое применение этой нормы породило множество вопросов. Налоговые органы и суды по-разному интерпретировали требования к доказательству добросовестности налогоплательщика.

Современный этап: коммерческая осмотрительность

Переломным моментом стало письмо Федеральной налоговой службы от 10 марта 2021 года, которое ввело новое понятие «коммерческая осмотрительность». Этот документ признал должную осмотрительность самостоятельным и обязательным критерием оценки налоговой выгоды.

Коммерческая осмотрительность была определена как «применяемый в деловом обороте стандарт обоснованного выбора контрагента с учетом характера сделки и разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах».

Это определение принципиально изменило подход к проверке контрагентов. Если ранее достаточно было продемонстрировать формальное соблюдение процедур, то теперь требуется доказать, что проверка соответствовала стандартам разумного предпринимателя в конкретных обстоятельствах.

Анализ судебной практики 2025 года: ключевые тенденции

Общие тенденции в решениях арбитражных судов

Судебная практика 2025 года демонстрирует усиление требований к качеству и глубине проверки контрагентов. Арбитражные суды всех округов стали более критично относиться к формальным процедурам и требовать от налогоплательщиков предоставления убедительных доказательств коммерческой осмотрительности.

Анализ решений показывает значительные различия в подходах различных арбитражных округов. Наиболее лояльным к налогоплательщикам оказался Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, где 45% решений принимается в их пользу. В то же время Арбитражный суд Дальневосточного округа демонстрирует максимально строгий подход: лишь 15% дел завершаются победой компаний.

Позиция Арбитражного суда Московского округа

Арбитражный суд Московского округа в 2025 году принял ряд принципиальных решений, которые существенно повлияли на понимание требований к должной осмотрительности.

В одном из характерных дел суд отметил, что налогоплательщик ограничился проверкой формальных документов контрагента: выписки из реестра, учредительных документов, справок о постановке на налоговый учет. Однако такой подход был признан недостаточным.

Суд указал, что представленные документы носят справочный характер и не характеризуют контрагента как добросовестного участника экономического оборота. Информация о государственной регистрации и постановке на налоговый учет лишь подтверждает сам факт создания юридического лица, но не свидетельствует о его способности реально исполнить принятые обязательства.

В другом решении тот же суд подчеркнул необходимость проверки не только юридического статуса контрагента, но и его фактической способности выполнить договорные обязательства. Налогоплательщик должен был представить доказательства того, что контрагент располагает необходимыми производственными мощностями, квалифицированным персоналом и финансовыми ресурсами.

Подход Арбитражного суда Центрального округа

Арбитражный суд Центрального округа в 2025 году сформулировал важный принцип: должная осмотрительность не сводится к формальному ознакомлению с уставными документами и выписками из государственных реестров.

В одном из показательных дел суд отклонил доводы налогоплательщика о благонадежности контрагентов, основанные исключительно на информации, найденной в интернете. Судьи указали, что такие сведения не могут подтвердить состоятельность контрагентов в период совершения спорных сделок.

Суд также подчеркнул, что реальность сделок контрагента с третьими лицами не является достаточным доказательством того, что и с налогоплательщиком были заключены и исполнены реальные сделки.

Особое внимание суд уделил необходимости получения следующих сведений о контрагенте:

информация о фактическом местонахождении и осуществлении деятельности
сведения о наличии необходимых лицензий и разрешений
данные о материально-технической базе
информация о квалификации персонала
сведения о финансовом состоянии и платежеспособности

Практика Арбитражного суда Поволжского округа

Арбитражный суд Поволжского округа продемонстрировал особенно строгий подход к оценке коммерческой осмотрительности. В нескольких решениях 2025 года суд критически оценил способы поиска и выбора контрагентов налогоплательщиками.

В одном характерном деле налоговая инспекция установила, что компания находила поставщиков и субподрядчиков непосредственно на объектах строительства, переговоры велись исключительно в устной форме, а документооборот осуществлялся только на бумажных носителях.

Суд поддержал позицию налоговых органов, указав, что такой подход к выбору контрагентов не соответствует стандартам коммерческой осмотрительности. Разумный участник экономического оборота должен проводить предварительный анализ потенциальных партнеров, изучать их репутацию и возможности, а не полагаться на случайные встречи.

В другом деле того же суда была подчеркнута необходимость соответствия объема проверки масштабу планируемых сделок. При заключении крупных договоров налогоплательщик должен проявлять повышенную осмотрительность и проводить более детальную проверку контрагентов.

Лояльный подход Арбитражного суда Северо-Кавказского округа

На фоне общего ужесточения требований к должной осмотрительности, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа демонстрирует более сбалансированный подход к оценке действий налогоплательщиков.

В одном из ключевых решений 2025 года суд подчеркнул фундаментальный принцип: критерии коммерческой осмотрительности не могут быть одинаковыми для всех видов сделок. Требования к проверке контрагента при ординарном пополнении товарных запасов принципиально отличаются от требований при покупке дорогостоящих активов или привлечении подрядчика для выполнения крупных объемов работ.

Суд признал достаточными действия налогоплательщика, который перед заключением договора проверил правоспособность, деловую репутацию и финансовое состояние контрагента. Дополнительным аргументом стало то, что анализ судебной практики не выявил решений, в которых были бы установлены фиктивные отношения данного контрагента с другими лицами.

Строгие стандарты Арбитражного суда Дальневосточного округа

Арбитражный суд Дальневосточного округа в 2025 году установил одни из самых высоких стандартов коммерческой осмотрительности в стране.

В показательном решении суд не принял в качестве доказательства осмотрительности следующие действия налогоплательщика:

получение копий учредительных документов контрагента
ознакомление с выписками из государственных реестров
получение справок о налоговой задолженности
изучение информации с официального сайта контрагента

Суд указал, что организация не смогла подтвердить проведение реальных деловых переговоров с контрагентом, не проверила его деловую репутацию, не выяснила фактические адреса офисов, контактные телефоны, имена и должности ответственных лиц.

По мнению суда, коммерческая осмотрительность предполагает активные действия по изучению потенциального партнера, а не ограничивается получением формальных справок и документов.

Практические критерии коммерческой осмотрительности

Базовые требования к проверке контрагентов

Современная судебная практика выработала определенные стандарты того, что должен включать в себя процесс проверки потенциального контрагента. Эти стандарты различаются в зависимости от характера и масштаба предполагаемых сделок, но имеют общую основу.

Первый уровень проверки включает анализ регистрационных данных контрагента. Необходимо не только получить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц, но и проанализировать историю регистрационных изменений. Важно обратить внимание на частоту смены руководителей, изменения в составе учредителей, смену юридического адреса.

Особого внимания заслуживают так называемые «красные флажки»: регистрация по массовому адресу, номинальные руководители, минимальный размер уставного капитала, недавняя регистрация при заявлении о многолетнем опыте работы.

Второй уровень проверки предполагает анализ финансового состояния контрагента. Суды требуют изучения бухгалтерской отчетности за несколько последних периодов, анализа динамики основных финансовых показателей, оценки платежеспособности и финансовой устойчивости.

Важно обращать внимание на соответствие заявляемых контрагентом оборотов его отчетным данным, наличие признаков убыточной деятельности, существенные изменения в структуре активов и пассивов.

Третий уровень проверки включает анализ деловой репутации и операционных возможностей контрагента. Необходимо получить информацию о ранее выполненных контрактах, отзывы других клиентов, оценить соответствие заявляемых возможностей реальным ресурсам.

Документирование процедур проверки

Одним из ключевых требований современной судебной практики является надлежащее документирование всех процедур проверки контрагента. Недостаточно провести анализ – необходимо сохранить доказательства того, что проверка была проведена с соблюдением стандартов коммерческой осмотрительности.

Обязательная документация включает:

письменные запросы к контрагенту с требованием предоставить необходимые документы и сведения
полученные ответы или фиксация факта отказа в предоставлении информации
копии всех изученных документов с отметками о дате получения
аналитические записки с выводами о результатах проверки
протоколы переговоров и встреч с представителями контрагента

Дополнительная документация может включать:

фотографии офисных и производственных помещений контрагента
скриншоты информации с официальных сайтов и баз данных
справки из государственных реестров и баз данных
заключения специалистов о технических возможностях контрагента
рекомендательные письма от других клиентов

Дифференцированный подход к объему проверки

Судебная практика 2025 года четко показала: объем проверки контрагента должен соответствовать характеру и масштабу планируемых сделок. Применение одинаковых процедур проверки для всех контрагентов независимо от суммы и сложности сделок может быть расценено судом как формальный подход.

Низкорисковые сделки (сумма до 1 миллиона рублей, стандартные товары и услуги) требуют базовой проверки, включающей:

анализ регистрационных данных
проверку налогового статуса
базовую оценку финансового состояния

Среднерисковые сделки (сумма от 1 до 10 миллионов рублей) требуют расширенной проверки:

детальный анализ финансовой отчетности
изучение судебной истории
проверка лицензий и разрешений
анализ деловой репутации

Высокорисковые сделки (сумма от 10 до 50 миллионов рублей) предполагают углубленную проверку:

комплексный финансовый анализ
оценка производственных мощностей
проверка кадрового потенциала
анализ аффилированных лиц

Критически важные сделки (сумма свыше 50 миллионов рублей) требуют максимально полной проверки:

профессиональный due diligence
личные встречи и переговоры
визиты на объекты контрагента
привлечение внешних консультантов

Практические инструменты проверки контрагентов

Государственные информационные ресурсы

Основным источником информации о потенциальных контрагентах остаются государственные информационные системы. Их правильное использование позволяет получить максимум достоверной информации при минимальных затратах.

Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей предоставляет базовую информацию о регистрации, руководителях, учредителях, видах деятельности. Важно анализировать не только текущее состояние, но и историю изменений.

Сервис «Прозрачный бизнес» Федеральной налоговой службы позволяет оценить налоговую дисциплину контрагента, размер задолженности по налогам и сборам, факты непредставления отчетности.

Федеральная служба государственной статистики предоставляет доступ к бухгалтерской отчетности организаций, что позволяет провести финансовый анализ деятельности контрагента.

Картотека арбитражных дел содержит информацию обо всех судебных спорах с участием контрагента, что позволяет оценить его репутацию и склонность к конфликтам.

Специализированные сервисы и базы данных

Помимо государственных ресурсов, существует множество коммерческих сервисов, предоставляющих дополнительную информацию о компаниях и их руководителях.

Системы проверки контрагентов агрегируют информацию из различных источников и предоставляют комплексные отчеты о компаниях. Они включают данные о финансовом состоянии, судебной истории, связанных лицах, репутационных рисках.

Базы данных недобросовестных поставщиков содержат информацию о компаниях, которые ранее нарушали договорные обязательства или были уличены в мошеннических действиях.

Профессиональные социальные сети позволяют получить дополнительную информацию о руководителях и ключевых сотрудниках контрагента, их профессиональном опыте и деловых связях.

Методы верификации информации

Получение информации о контрагенте – это только половина дела. Не менее важно правильно интерпретировать полученные данные и проверить их достоверность.

Перекрестная проверка предполагает сопоставление информации, полученной из различных источников. Расхождения в данных могут сигнализировать о проблемах или попытках сокрытия информации.

Анализ динамики показателей позволяет выявить необычные изменения в деятельности контрагента, которые могут свидетельствовать о финансовых проблемах или смене характера бизнеса.

Проверка связанных лиц помогает понять реальную структуру собственности и выявить потенциальные конфликты интересов или схемы налогового планирования.

Типичные ошибки и способы их избежания

Формальный подход к проверке

Одной из самых распространенных ошибок является формальное отношение к процедурам проверки контрагентов. Многие компании ограничиваются получением стандартного набора документов, не анализируя их содержание и не делая выводов о реальных возможностях потенциального партнера.

Типичные проявления формального подхода:

запрос документов «для галочки» без последующего анализа
использование устаревших данных и неактуальной информации
игнорирование очевидных «красных флажков»
отсутствие документирования процедур проверки

Способы избежания ошибки:

разработка детализированных процедур проверки
назначение ответственных лиц с соответствующей квалификацией
регулярное обновление информации о контрагентах
создание системы оценки рисков

Недооценка масштаба проверки

Другой частой ошибкой является применение одинакового подхода к проверке всех контрагентов независимо от характера и масштаба планируемых сделок. Такой подход не соответствует принципу разумности и может быть критически оценен судом.

Проявления недооценки масштаба:

использование минимальной проверки для крупных сделок
отсутствие градации процедур по уровню риска
игнорирование специфики отрасли и вида деятельности
формальное применение чек-листов без учета особенностей

Рекомендации по устранению:

создание матрицы рисков с градацией по суммам и типам сделок
разработка дифференцированных процедур проверки
учет отраслевой специфики при оценке контрагентов
регулярный пересмотр критериев оценки рисков

Игнорирование «красных флажков»

Многие налогоплательщики, обнаружив в ходе проверки негативную информацию о контрагенте, предпочитают ее игнорировать, особенно если коммерческие условия сделки выглядят привлекательно. Такой подход создает серьезные риски при последующих налоговых проверках.

Типичные «красные флажки»:

регистрация по массовому адресу
номинальные руководители
отсутствие или минимальная налоговая нагрузка
недавняя регистрация при заявлении о большом опыте
отказ предоставить документы для проверки

Правильная реакция на «красные флажки»:

углубленная проверка при обнаружении негативных факторов
документирование всех выявленных рисков
принятие обоснованного решения о целесообразности сотрудничества
при продолжении сотрудничества – дополнительные меры защиты

Недостаточное документирование

Отсутствие надлежащего документирования процедур проверки лишает налогоплательщика возможности доказать свою добросовестность в случае налогового спора. Даже качественно проведенная проверка может оказаться бесполезной, если ее результаты не зафиксированы должным образом.

Недостатки документирования:

отсутствие письменной фиксации процедур
неполное сохранение полученных документов
отсутствие аналитических заключений
игнорирование электронного документооборота

Требования к документированию:

создание полного досье на каждого контрагента
фиксация всех этапов проверки с указанием дат
сохранение всех полученных документов и справок
составление аналитических заключений о результатах проверки

Особенности проверки различных категорий контрагентов

Проверка поставщиков товаров

Проверка поставщиков товаров имеет свою специфику, связанную с необходимостью оценки не только финансового состояния контрагента, но и его реальных возможностей по поставке заявленных товаров в требуемом объеме и качестве.

Ключевые аспекты проверки поставщиков:

Производственные мощности требуют особого внимания при проверке поставщиков-производителей. Необходимо убедиться, что контрагент действительно располагает необходимым оборудованием, технологиями и производственными площадями для выпуска заявленной продукции.

Система качества и сертификация продукции становятся критически важными при поставке товаров, подлежащих обязательной сертификации или декларированию соответствия. Отсутствие необходимых документов может создать проблемы не только с качеством товаров, но и с их таможенным оформлением.

Логистические возможности играют важную роль при оценке способности поставщика обеспечить своевременную доставку товаров. Необходимо проверить наличие собственного или арендованного транспорта, складских помещений, опыта работы с транспортными компаниями.

Документы для проверки поставщиков:

технические паспорта оборудования
лицензии и разрешения на производство
сертификаты соответствия продукции
договоры аренды производственных помещений
штатное расписание и сведения о квалификации персонала

Проверка подрядчиков и исполнителей услуг

Проверка подрядчиков и исполнителей услуг требует фокуса на квалификации персонала, наличии необходимого оборудования и опыте выполнения аналогичных работ.

Специфика проверки подрядчиков:

Кадровый потенциал является основным активом большинства сервисных компаний. Необходимо оценить квалификацию ключевых специалистов, наличие необходимых сертификатов и допусков, соответствие численности персонала объему планируемых работ.

Техническое оснащение критически важно для подрядчиков, выполняющих работы, требующие специального оборудования. Необходимо убедиться в наличии современного и исправного оборудования, соответствующего требованиям безопасности.

Опыт выполнения аналогичных работ позволяет оценить способность подрядчика справиться с поставленными задачами. Важно изучить портфолио выполненных проектов, получить отзывы от предыдущих заказчиков.

Документы для проверки подрядчиков:

лицензии на выполнение лицензируемых видов деятельности
сертификаты соответствия системы менеджмента качества
документы о технической оснащенности
портфолио выполненных работ
рекомендательные письма от заказчиков

Проверка торговых посредников

Торговые посредники требуют особого внимания со стороны налогоплательщиков, поскольку их деятельность часто связана с повышенными налоговыми рисками. Суды пристально изучают обоснованность использования посреднических схем и реальность выполняемых посредниками функций.

Ключевые аспекты проверки посредников:

Экономическое обоснование использования посредника должно быть четко сформулировано и документально подтверждено. Необходимо убедиться, что посредник действительно выполняет полезные функции и не используется исключительно для получения налоговых преимуществ.

Реальность выполняемых функций требует особого внимания. Посредник должен иметь необходимые ресурсы для выполнения заявленных функций: квалифицированный персонал, офисные помещения, техническое оснащение.

Соответствие вознаграждения выполняемым функциям является важным критерием оценки добросовестности посреднической схемы. Чрезмерно высокое или низкое вознаграждение может вызвать подозрения налоговых органов.

Особенности проверки посредников:

анализ договоров с реальными поставщиками и покупателями
проверка наличия складских помещений и логистических возможностей
оценка маркетинговых и сбытовых функций
анализ структуры себестоимости и формирования цены

Технологические решения для автоматизации проверки

Современные сервисы проверки контрагентов

Развитие информационных технологий привело к появлению целого ряда специализированных сервисов, позволяющих автоматизировать и упростить процесс проверки потенциальных контрагентов. Эти решения существенно снижают трудозатраты на проведение проверки и повышают качество получаемой информации.

Интеграционные платформы объединяют данные из множества источников и предоставляют комплексную информацию о компаниях в едином интерфейсе. Они включают данные государственных реестров, судебной системы, налоговых органов, статистической отчетности.

Системы мониторинга изменений позволяют отслеживать изменения в статусе контрагентов в режиме реального времени. Это особенно важно для долгосрочных партнерских отношений, когда необходимо своевременно получать информацию о возникающих рисках.

Аналитические инструменты обеспечивают автоматическую обработку собранной информации и формирование рейтингов надежности контрагентов. Они используют алгоритмы машинного обучения для выявления скрытых связей и паттернов в данных.

Искусственный интеллект в проверке контрагентов

Применение технологий искусственного интеллекта открывает новые возможности для повышения эффективности проверки контрагентов. Эти технологии позволяют обрабатывать большие объемы информации и выявлять неочевидные закономерности.

Машинное обучение используется для создания моделей оценки рисков, которые учитывают множество факторов и их взаимосвязи. Такие модели могут предсказывать вероятность возникновения проблем с контрагентом на основе исторических данных.

Обработка естественного языка позволяет анализировать текстовую информацию из новостных источников, судебных решений, отзывов клиентов для формирования комплексной картины репутации контрагента.

Анализ социальных сетей помогает получить дополнительную информацию о руководителях и ключевых сотрудниках контрагента, их профессиональных связях и репутации в деловых кругах.

Blockchain-технологии для верификации данных

Технология blockchain начинает находить применение в сфере верификации данных о контрагентах. Она позволяет создавать неизменяемые записи о репутации и истории деловых отношений, что повышает доверие к используемой информации.

Децентрализованные реестры репутации могут содержать информацию об исполнении договорных обязательств различными компаниями, причем эта информация не может быть подделана или удалена задним числом.

Смарт-контракты автоматизируют процесс проверки выполнения определенных условий и могут использоваться для автоматического обновления рейтингов надежности контрагентов.

Интеграция проверки контрагентов в бизнес-процессы

Создание корпоративной системы управления рисками

Эффективная проверка контрагентов не может быть разовым мероприятием – она должна быть интегрирована в общую систему управления рисками компании. Это требует создания соответствующих организационных структур и процедур.

Служба комплаенса должна нести ответственность за разработку и поддержание процедур проверки контрагентов, обучение сотрудников, мониторинг соблюдения установленных требований.

Комитет по рискам рассматривает сложные случаи и принимает решения о допустимости сотрудничества с высокорисковыми контрагентами, устанавливает лимиты и дополнительные условия.

Автоматизированные системы обеспечивают централизованное хранение информации о контрагентах, автоматизацию процедур проверки, формирование отчетности для руководства.

Обучение персонала

Качество проверки контрагентов во многом зависит от компетентности сотрудников, ответственных за эту деятельность. Необходимо обеспечить соответствующую подготовку персонала и регулярное повышение их квалификации.

Базовое обучение должно включать понимание правовых требований, знание источников информации о контрагентах, навыки анализа финансовой отчетности, методы оценки рисков.

Специализированное обучение требуется для сотрудников, работающих со специфическими категориями контрагентов или в регулируемых отраслях. Оно должно учитывать особенности соответствующих сфер деятельности.

Регулярное повышение квалификации необходимо для поддержания актуальности знаний с учетом изменений в законодательстве и судебной практике.

Мониторинг и контроль качества

Система проверки контрагентов требует постоянного мониторинга и контроля качества. Это позволяет своевременно выявлять недостатки и совершенствовать процедуры.

Внутренний аудит должен регулярно проверять соблюдение установленных процедур, качество документирования, эффективность используемых методов проверки.

Анализ эффективности включает оценку соотношения затрат на проверку и предотвращенных рисков, анализ случаев возникновения проблем с контрагентами, совершенствование процедур на основе полученного опыта.

Обратная связь от подразделений, использующих результаты проверки контрагентов, позволяет выявлять проблемы и потребности в дополнительной информации.

Специальные ситуации и исключения

Работа с государственными организациями

Проверка государственных организаций и учреждений имеет свою специфику, поскольку многие стандартные критерии оценки рисков к ним неприменимы.

Особенности государственных контрагентов:

гарантированное финансирование из бюджета
отсутствие риска банкротства
специальный правовой статус
особый порядок заключения и исполнения договоров

Фокус проверки государственных контрагентов:

полномочия на заключение конкретного договора
соблюдение процедур закупок
наличие бюджетного финансирования
правильность оформления документов

Работа с иностранными контрагентами

Проверка иностранных контрагентов существенно усложняется из-за различий в правовых системах и ограниченной доступности информации.

Дополнительные аспекты проверки:

валютное законодательство
требования по валютному регулированию
налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
санкционные списки и ограничения

Источники информации об иностранных контрагентах:

международные базы данных компаний
торговые представительства и посольства
международные рейтинговые агентства
специализированные сервисы проверки

Работа в рамках государственных закупок

Участие в государственных закупках предполагает дополнительные требования к проверке как субподрядчиков, так и соисполнителей.

Специфика государственных закупок:

обязательная проверка субподрядчиков
требования к локализации продукции
антидемпинговые меры
особый порядок изменения договоров

Дополнительные проверки:

отсутствие в реестре недобросовестных поставщиков
соответствие требованиям по импортозамещению
наличие производственных мощностей в России
соблюдение трудового законодательства

Международный опыт и лучшие практики

Опыт Европейского Союза

Европейский Союз имеет развитую систему требований к проверке контрагентов, особенно в контексте противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма.

Ключевые принципы европейской системы:

риск-ориентированный подход к проверке
требования к идентификации бенефициарных владельцев
автоматический обмен налоговой информацией между странами
единые стандарты корпоративной отчетности

Технологические решения:

единая европейская база данных НДС
системы автоматической проверки налоговых номеров
интегрированные платформы обмена информацией
блокчейн-решения для верификации документов

Опыт США

Соединенные Штаты Америки имеют одну из самых строгих систем compliance-требований, включая детальную проверку контрагентов.

Особенности американской системы:

обязательные процедуры due diligence
персональная ответственность руководителей
жесткие санкции за нарушения
развитая система whistleblowing

Технологические инновации:

применение искусственного интеллекта для анализа рисков
автоматизированные системы мониторинга транзакций
интеграция с социальными сетями для проверки репутации
использование big data для выявления скрытых связей

Опыт Китая

Китай активно развивает систему социального кредитования, которая включает оценку надежности юридических лиц.

Элементы китайской системы:

централизованная база данных всех организаций
автоматическое формирование рейтингов надежности
влияние рейтинга на возможности ведения бизнеса
интеграция различных государственных систем

Перспективы развития требований к должной осмотрительности

Ожидаемые изменения в законодательстве

Анализ тенденций развития российского налогового права позволяет прогнозировать дальнейшее ужесточение требований к должной осмотрительности налогоплательщиков.

Возможные направления изменений:

кодификация требований к коммерческой осмотрительности в Налоговом кодексе
установление минимальных стандартов проверки для различных категорий сделок
введение обязательного электронного документооборота при проверке контрагентов
расширение полномочий налоговых органов по проведению встречных проверок

Усиление роли цифровых технологий:

обязательное использование государственных информационных систем
автоматизация процедур проверки контрагентов
интеграция с системами прослеживаемости товаров
использование биометрических данных для идентификации

Развитие судебной практики

Судебная практика будет продолжать эволюционировать в направлении повышения стандартов коммерческой осмотрительности.

Ожидаемые тенденции:

дальнейшая детализация требований к процедурам проверки
усиление требований к документированию процедур
расширение критериев оценки добросовестности налогоплательщиков
гармонизация подходов различных арбитражных округов

Влияние цифровизации:

признание электронных доказательств равнозначными бумажным
использование данных из социальных сетей в качестве доказательств
применение технологий блокчейн для подтверждения достоверности документов

Интеграция с международными стандартами

Россия будет продолжать интеграцию своих подходов к должной осмотрительности с международными стандартами и лучшими практиками.

Направления интеграции:

гармонизация с требованиями ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы
внедрение международных стандартов корпоративной социальной ответственности
развитие механизмов международного сотрудничества в сфере налогового контроля
адаптация к требованиям международных санкционных режимов

Практические рекомендации для бизнеса

Создание эффективной системы проверки контрагентов

Для создания эффективной системы проверки контрагентов необходимо учитывать специфику конкретного бизнеса, отрасли, масштабы деятельности.

Этапы создания системы:

Анализ рисков — определение основных категорий рисков, характерных для конкретного бизнеса, оценка их потенциального влияния на деятельность компании.
Разработка политики — создание корпоративной политики работы с контрагентами, определение стандартов и процедур проверки.
Создание организационной структуры — назначение ответственных лиц, создание подразделений или рабочих групп, определение полномочий и ответственности.
Выбор технологических решений — определение необходимых информационных систем, баз данных, аналитических инструментов.
Обучение персонала — подготовка сотрудников, участвующих в процедурах проверки контрагентов, регулярное повышение квалификации.
Внедрение и тестирование — поэтапное внедрение системы с обязательным тестированием на небольшом количестве контрагентов.
Мониторинг и совершенствование — регулярная оценка эффективности системы, внесение необходимых корректировок.

Оптимизация процессов

Эффективная система проверки контрагентов должна обеспечивать баланс между качеством проверки и скоростью принятия решений.

Принципы оптимизации:

Автоматизация рутинных процедур позволяет сократить время на выполнение стандартных проверок и снизить вероятность человеческих ошибок. К автоматизации следует отнести получение данных из государственных реестров, формирование стандартных отчетов, уведомления об изменениях в статусе контрагентов.

Стандартизация процедур обеспечивает единообразие подходов к проверке различными сотрудниками и подразделениями. Необходимо создать подробные инструкции, чек-листы, шаблоны документов.

Дифференциация по уровню риска позволяет сосредоточить ресурсы на наиболее важных и рискованных контрагентах, не тратя избыточные усилия на проверку низкорискованных партнеров.

Интеграция с бизнес-процессами обеспечивает своевременность проведения проверок и использования их результатов при принятии коммерческих решений.

Документооборот и архивирование

Качественное документирование процедур проверки контрагентов является критически важным элементом защиты от претензий налоговых органов.

Требования к документообороту:

Полнота документирования предполагает фиксацию всех этапов проверки, полученных документов, проведенных анализов, принятых решений. Каждый документ должен содержать дату создания, подпись ответственного лица, ссылки на источники информации.

Структурированность хранения обеспечивает быстрый поиск необходимых документов. Рекомендуется создавать отдельные папки для каждого контрагента с подразделами по видам документов и этапам проверки.

Электронное архивирование позволяет сохранить большие объемы информации и обеспечить ее доступность в течение длительного времени. Важно обеспечить резервное копирование и защиту от несанкционированного доступа.

Сроки хранения должны соответствовать требованиям налогового законодательства. Рекомендуется хранить документы не менее 5 лет с момента окончания отношений с контрагентом.

Заключение

Должная осмотрительность при выборе контрагента превратилась из рекомендации в обязательное требование, несоблюдение которого может привести к серьезным финансовым потерям. Судебная практика 2025 года четко показала: формального подхода к проверке контрагентов уже недостаточно.

Современные требования к коммерческой осмотрительности предполагают глубокий анализ потенциальных партнеров с учетом характера и масштаба планируемых сделок. Налогоплательщики должны не только собирать информацию о контрагентах, но и анализировать ее, делать обоснованные выводы, документировать все процедуры.

Ключевым фактором успешной защиты от претензий налоговых органов становится создание комплексной системы проверки контрагентов, интегрированной в общую систему управления рисками компании. Такая система должна включать четкие процедуры, квалифицированный персонал, современные технологические решения, эффективный документооборот.

Развитие цифровых технологий открывает новые возможности для повышения качества и эффективности проверки контрагентов. Использование специализированных сервисов, технологий искусственного интеллекта, блокчейн-решений позволяет получать более полную и достоверную информацию при меньших затратах.

Вместе с тем, технологии не могут полностью заменить профессиональное суждение специалистов. Критический анализ полученной информации, оценка рисков, принятие обоснованных решений остаются прерогативой человека.

Перспективы развития требований к должной осмотрительности указывают на дальнейшее ужесточение стандартов и повышение ответственности налогоплательщиков. Компании, которые уже сегодня инвестируют в создание эффективных систем проверки контрагентов, получат значительные конкурентные преимущества в будущем.

Эффективная проверка контрагентов – это не только способ защиты от налоговых рисков, но и инструмент повышения качества бизнес-партнеров, снижения операционных рисков, улучшения репутации компании. В условиях растущих требований к корпоративной ответственности и прозрачности бизнеса, должная осмотрительность становится элементом корпоративной культуры и показателем профессионализма менеджмента.

Главный урок судебной практики 2025 года заключается в том, что проявление должной осмотрительности – это не одноразовая процедура, а непрерывный процесс управления рисками. Компании должны постоянно совершенствовать свои подходы к проверке контрагентов, учитывая изменения в законодательстве, судебной практике, технологических возможностях.

Только комплексный, профессиональный и постоянно развивающийся подход к проверке контрагентов может обеспечить надежную защиту от налоговых рисков и способствовать устойчивому развитию бизнеса в долгосрочной перспективе.