В 2025 году произошли значительные изменения в порядке учета расходов на программное обеспечение (ПО) для целей налога на прибыль. Ключевым нововведением стало увеличение повышающего коэффициента до «2» для расходов на приобретение российского ПО, при этом сохранились особые правила учета расходов на доработку и модификацию программного обеспечения. Важно понимать, что повышающий коэффициент применяется только к первоначальной стоимости ПО при приобретении, но не распространяется на последующие затраты по его адаптации и модификации. Рассмотрим подробнее порядок налогового учета расходов на доработку программного обеспечения с учетом актуальных разъяснений Минфина.
Общие принципы налогового учета расходов на программное обеспечение
Расходы на приобретение программного обеспечения и баз данных учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль в зависимости от формы приобретения прав. Если организация приобретает исключительные права на ПО, то учет зависит от его стоимости. Программное обеспечение, приобретенное после 1 января 2025 года, может учитываться с применением повышающего коэффициента «2» при соответствии определенным условиям.
После приобретения ПО или баз данных организации часто требуется их адаптация и модификация под конкретные бизнес-процессы. Налоговый кодекс РФ предусматривает отдельный порядок учета таких расходов. Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
К прочим расходам также относятся затраты на приобретение исключительных прав на программное обеспечение, стоимость которого меньше установленного лимита для признания амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ. Такие затраты также не увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива.
Классификация расходов на программное обеспечение
В налоговом учете расходы на программное обеспечение классифицируются следующим образом:
- Расходы на приобретение исключительных прав на ПО (стоимостью более 100 000 рублей) – формируют первоначальную стоимость нематериального актива и подлежат амортизации.
- Расходы на приобретение прав пользования по лицензионным и сублицензионным соглашениям – относятся к прочим расходам.
- Расходы на адаптацию и модификацию ПО – учитываются в составе прочих расходов.
- Расходы на модернизацию ПО, являющегося нематериальным активом, – увеличивают его первоначальную стоимость.
Применение повышающего коэффициента к расходам на программное обеспечение
С 2025 года для расходов на приобретение ПО и баз данных, включенных в реестр российского ПО, установлен повышающий коэффициент «2». В 2024 году этот коэффициент составлял «1,5». Для применения повышающего коэффициента необходимо соблюдение нескольких обязательных условий:
- Программы или базы данных должны быть приобретены после 1 января 2025 года, что подтверждается письмом Минфина от 05.12.2024 г. № 03-03-06/1/122830.
- Программное обеспечение, базы данных или программно-аппаратные комплексы должны быть включены в реестр российского ПО, о чем говорится в письме Минфина от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3127.
- Повышающий коэффициент применяется исключительно к первоначальной стоимости, сформированной при приобретении (создании) программы для ЭВМ и баз данных, что разъяснено в письме Минфина от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119437.
Важно отметить, что расходы на последующую адаптацию и модификацию программного обеспечения не увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива и, соответственно, к ним нельзя применять повышающий коэффициент, независимо от того, российское это ПО или нет.
Периоды признания расходов на доработку программного обеспечения
Определение периода признания расходов на доработку ПО имеет важное значение для правильного формирования налоговой базы. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.
Расходы на доработку ПО признаются в том периоде, когда они возникают, исходя из условий сделки. Например, это может быть срок между плановыми обновлениями программного обеспечения. Если договором на приобретение неисключительных прав установлен срок использования ПО, то расходы на его модификацию признаются равномерно в течение этого срока.
Если же договор не содержит конкретных условий о сроке и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик имеет право самостоятельно распределить такие расходы. Данный подход подтверждается письмом Минфина от 21 февраля 2025 г. № 03-03-06/2/16813.
Учет модернизации ПО, приводящей к изменению первоначальной стоимости
Особый порядок учета предусмотрен для расходов на модернизацию программного обеспечения, которое является нематериальным активом. Первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям, независимо от размера остаточной стоимости.
Если в результате модернизации первоначальная стоимость нематериального актива превысит 100 000 рублей, такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли организаций. В этом случае расходы на проведение модернизации следует учитывать путем начисления амортизации.
Таким образом, расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ могут учитываться двумя способами:
- Если расходы относятся к модернизации нематериального актива, они увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются через амортизацию.
- Если расходы не относятся к модернизации, а являются адаптацией или текущей модификацией, они учитываются в составе прочих расходов согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ и распределяются равномерно в течение периода действия договора.
Документальное оформление и практические рекомендации
Для правильного налогового учета расходов на доработку ПО необходимо обеспечить надлежащее документальное оформление. Организациям рекомендуется:
- Четко определять в договорах на доработку ПО характер выполняемых работ – является ли это модернизацией, увеличивающей первоначальную стоимость, или текущей адаптацией программного обеспечения.
- Фиксировать в договорах сроки использования доработанного ПО для корректного распределения расходов.
- При приобретении российского ПО после 1 января 2025 года документально подтверждать его включение в реестр российского ПО для применения повышающего коэффициента.
- Разделять в учетной политике принципы признания расходов на приобретение и доработку программного обеспечения.
Актуальные разъяснения Минфина России от 21 февраля 2025 г. № 03-03-06/2/16813, от 05.12.2024 г. № 03-03-06/1/122830, от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3127 и от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119437 дают дополнительные ориентиры для правильного учета таких расходов и снижения налоговых рисков.
Заключение
Учет расходов на доработку программного обеспечения в налоговой базе по налогу на прибыль требует комплексного подхода и понимания различий между расходами на приобретение, адаптацию, модификацию и модернизацию ПО. Повышающий коэффициент «2», введенный с 2025 года, применяется только к первоначальной стоимости российского ПО, приобретенного после 1 января 2025 года, и не распространяется на последующие расходы по его доработке.
Период признания расходов на доработку ПО определяется условиями договора и может различаться в зависимости от того, установлен ли срок использования программного обеспечения. При отсутствии четких условий налогоплательщик вправе самостоятельно распределить такие расходы.
Для минимизации налоговых рисков организациям важно обеспечить надлежащее документальное оформление расходов на доработку ПО и следовать актуальным разъяснениям Минфина России по данному вопросу. Правильный налоговый учет расходов на программное обеспечение позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и оптимизировать налоговую нагрузку в рамках правового поля.
Добавить комментарий