С 2025 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, расширяющие возможности применения НДС для упрощенцев. Однако право на вычет налога зависит от применяемой ставки и специфики операций. Разберемся, в каких случаях УСН-плательщики могут уменьшить налоговую нагрузку за счет НДС, а когда обязаны включить его в расходы.
1. Упрощенцы с пониженными ставками НДС (5% или 7%): ограничения и исключения
Данная категория налогоплательщиков не имеет права на возмещение входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Суммы налога включаются:
- В стоимость активов — для ОС и НМА (п. 12 ФСБУ 6/2020).
- В расходы — для субъектов УСН «доходы минус расходы» (пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Не учитываются — для УСН «доходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Исключения, позволяющие применить вычет (ст. 171 НК РФ, Методические рекомендации ФНС):
- Авансы: Вычет НДС, уплаченного с предоплаты, если отгрузка произошла в следующем налоговом периоде.
- Возврат товаров/отказ от услуг: Восстановление НДС при аннулировании сделки.
- Корректировка цены: Уменьшение налога при снижении стоимости отгрузки.
Пример:
В I квартале 2025 г. компания на УСН (5%) получила аванс 210 руб. (НДС 10 руб.). После отгрузки во II квартале сумма НДС с реализации (10 руб.) засчитывается, а ранее уплаченный налог с аванса принимается к вычету.
2. Упрощенцы со стандартными ставками НДС (20% или 10%): полное право на вычет
Эти налогоплательщики могут возмещать входной НДС при соблюдении условий (ст. 171–172 НК РФ):
- Наличие корректно оформленного счета-фактуры.
- Приобретение товаров/услуг для облагаемой НДС деятельности.
- Факт принятия активов на учет.
Важно! Если НДС принят к вычету, его нельзя дублировать в расходах при УСН (п. 3 ст. 170 НК РФ).
3. Вычет НДС у покупателей на ОСНО
Организации на общей системе вправе возместить НДС, выставленный упрощенцем, даже если продавец применяет пониженную ставку (5% или 7%). Для этого необходимо (п. 14 Методических рекомендаций, письмо Минфина № 03-07-14/28647 от 19.05.2016):
- Наличие счета-фактуры с выделенным налогом.
- Использование товаров/услуг в облагаемой НДС деятельности.
Совет: Проверяйте статус контрагента через ЕГРН, чтобы избежать претензий при вычете.
4. Переходные положения с 2025 года
Для перешедших на общую ставку НДС (20%/10%):
- Возмещение НДС по товарам, приобретенным до 2025 г., если они не были списаны в расходы (ч. 9 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
- Для ОС и НМА — вычет допустим, если активы не введены в эксплуатацию до 2025 г. (ч. 9.2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Для перешедших на пониженную ставку (5%/7%):
- НДС, не учтенный ранее в расходах, включается в стоимость активов (ч. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
5. Типичные ошибки и рекомендации
- Некорректное оформление счетов-фактур: Отсутствие ИНН или реквизитов договора ведет к отказу в вычете.
- Смешение режимов: Учет НДС в расходах при одновременном вычете — нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ.
- Пропуск сроков: Подача уточненной декларации по НДС возможна в течение 3 лет (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Рекомендация: Используйте электронный документооборот для минимизации ошибок и автоматизации учета.
Заключение
Право на вычет НДС у упрощенцев зависит от ставки налога и характера операций. С 2025 года критически важно учитывать переходные положения и корректно оформлять документы. Для избежания споров с ФНС рекомендуется проводить регулярный аудит налоговой отчетности и отслеживать изменения в законодательстве.
Добавить комментарий