ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: актуальные аспекты применения в 2025 году

Федеральный стандарт бухгалтерского учета аренды сохраняет свою актуальность и в 2025 году, оставаясь одним из восьми обязательных ФСБУ для применения организациями. За время, прошедшее с момента введения этого стандарта, в него были внесены существенные изменения, влияющие на практику ведения бухгалтерского учета. Текущий 2025 год характеризуется комплексной реформой бухгалтерского учета, когда одновременно применяются как уже устоявшиеся, так и новые стандарты, что требует от профессионалов финансовой сферы особого внимания к нюансам и взаимосвязям между различными ФСБУ.

История и назначение ФСБУ 25/2018

Предпосылки создания стандарта

Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стал одним из ключевых элементов реформирования российской системы бухгалтерского учета в рамках сближения с международными стандартами финансовой отчетности. До введения ФСБУ 25/2018 учет арендных отношений в России регулировался преимущественно методическими указаниями Минфина, не имевшими системного характера, что создавало значительные трудности при отражении сложных сделок аренды и лизинга.

Стандарт был разработан в соответствии с программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета и вступил в силу для обязательного применения организациями с 2022 года. Однако многие компании начали добровольное применение ФСБУ 25 ранее, что позволило постепенно адаптировать учетные системы к новым требованиям.

Ключевые цели и задачи стандарта

Основная цель ФСБУ 25/2018 – обеспечить достоверное отражение в бухгалтерской отчетности финансового положения организаций, являющихся сторонами арендных отношений. Стандарт призван систематизировать учет и сделать его более прозрачным, что важно как для внутренних пользователей отчетности, так и для инвесторов и кредиторов.

В числе ключевых задач ФСБУ 25/2018 можно выделить:

Единообразное отражение операций аренды в учете различных организаций
Приближение российского учета к международным практикам
Более точное отражение активов и обязательств, связанных с арендой
Устранение возможностей для манипуляций с показателями финансовой отчетности через внебалансовое финансирование

Основные положения ФСБУ 25/2018 в контексте 2025 года

Сфера применения стандарта

В 2025 году ФСБУ 25/2018 продолжает применяться всеми коммерческими организациями, за исключением организаций бюджетной сферы. Эта формулировка отличается от первоначальной версии стандарта, где исключение касалось «организаций государственного сектора»3. Такое изменение терминологии отражает стремление законодателя к большей точности в определении круга субъектов, обязанных применять данный стандарт.

Важно отметить, что стандарт применяется ко всем договорам аренды и субаренды независимо от их юридической формы, включая договоры лизинга. Это означает, что в 2025 году все договоры, содержащие признаки аренды, должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018, даже если они формально именуются иначе (например, договорами оказания услуг с предоставлением имущества).

Ключевые принципы учета для арендатора

ФСБУ 25/2018 кардинально изменил подход к учету аренды у арендатора, введя модель прав пользования. Согласно этой модели, арендатор признает в бухгалтерском учете право пользования активом и обязательство по аренде.

Право пользования активом отражается на счете 01 «Основные средства» или другом счете, предназначенном для учета активов, соответствующих предмету аренды. Первоначальная стоимость права пользования формируется из:

Дисконтированной стоимости будущих арендных платежей
Затрат арендатора в связи с поступлением предмета аренды
Оценочного обязательства по будущему демонтажу, перемещению предмета аренды
Арендных платежей, осуществленных до начала аренды

Особенно важно в 2025 году обратить внимание на измененный состав арендных платежей. Согласно действующей редакции, в них включаются платежи (за вычетом сумм НДС), обусловленные договором аренды3. Это отличается от предыдущей версии, где из арендных платежей вычитались не только НДС, но и иные возмещаемые суммы налогов.

Переоценка прав пользования активом

Одним из важных изменений, которое актуально для 2025 года, является порядок переоценки прав пользования активом. Теперь арендатор может самостоятельно принимать решение о необходимости такой переоценки, если предмет аренды относится к группе основных средств, по которой арендатор уже принял решение о проведении переоценки3. Ранее такая переоценка была обязательной, что создавало дополнительную нагрузку на бухгалтерию.

Это изменение дает арендаторам больше гибкости в формировании учетной политики и позволяет оптимизировать трудозатраты на ведение учета. В 2025 году компаниям рекомендуется пересмотреть подход к переоценке прав пользования активами и отразить принятые решения в учетной политике.

Взаимодействие ФСБУ 25/2018 с другими стандартами в 2025 году

Связь с ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

В 2025 году особенно важно обращать внимание на взаимосвязь ФСБУ 25/2018 с другими действующими стандартами, в частности с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Права пользования активами, признаваемые в соответствии с ФСБУ 25/2018, во многих случаях учитываются по правилам ФСБУ 6/2020, особенно когда речь идет об аренде основных средств.

Это означает, что в 2025 году компаниям необходимо согласованно применять положения двух стандартов, в частности, в отношении:

Определения срока полезного использования права пользования активом
Выбора способа начисления амортизации
Проведения проверки на обесценение
Определения ликвидационной стоимости

При этом следует учитывать, что право пользования активом амортизируется в течение срока аренды, если он короче срока полезного использования предмета аренды, или в течение срока полезного использования, если предполагается выкуп предмета аренды.

Взаимодействие с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

С 1 апреля 2025 года становится обязательным к применению ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»2 3. Это накладывает дополнительные требования на процесс инвентаризации прав пользования активами и обязательств по аренде.

При проведении инвентаризации арендованных активов в соответствии с новыми правилами компании должны будут:

Проверять фактическое наличие и состояние предметов аренды
Документировать результаты инвентаризации, возможно с использованием фото- или видеоматериалов
Проверять правильность оценки прав пользования и обязательств по аренде

Особую значимость приобретает возможность привлечения аудитора для проведения инвентаризации вместо формирования инвентаризационной комиссии, что может быть удобно для компаний с большим количеством арендованных активов.

Практические аспекты применения ФСБУ 25/2018 в 2025 году

Счета и субсчета для учета аренды

Для корректного отражения операций по аренде в соответствии с ФСБУ 25/2018 в 2025 году организациям следует использовать соответствующие счета бухгалтерского учета. Хотя Планом счетов не предусмотрены специальные счета для учета прав пользования активами и обязательств по аренде, сложилась определенная практика использования существующих счетов.

Для учета прав пользования активами часто используются:

Счет 01 «Основные средства» с выделением отдельного субсчета (например, 01.06 «Права пользования основными средствами»)
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с субсчетом для учета затрат, формирующих первоначальную стоимость права пользования

Для учета обязательств по аренде применяются:

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с выделением специального субсчета
Счет 66 или 67 для отражения долговой составляющей арендных платежей

При разработке учетной политики на 2025 год организациям рекомендуется детально прописать используемые счета и субсчета, а также алгоритмы отражения операций по аренде.

Особенности дисконтирования арендных платежей

Одним из самых сложных аспектов применения ФСБУ 25/2018 остается дисконтирование арендных платежей при определении стоимости права пользования активом и величины обязательства по аренде. В 2025 году, в условиях изменчивой экономической ситуации, правильный выбор ставки дисконтирования приобретает особую важность.

При определении ставки дисконтирования организации могут использовать:

Процентную ставку, заложенную в договоре аренды
Ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором
Ключевую ставку Центрального банка с поправкой на риски

В 2025 году организациям следует регулярно пересматривать применяемые ставки дисконтирования, особенно при заключении новых договоров аренды, чтобы отражать в учете актуальную экономическую ситуацию.

Автоматизация учета аренды

Для главных бухгалтеров и финансистов, интересующихся ИТ и автоматизацией работы, в 2025 году особенно актуальным становится внедрение специализированных программных решений для учета аренды в соответствии с ФСБУ 25/2018.

Современные учетные системы позволяют автоматизировать наиболее трудоемкие процессы:

Расчет дисконтированной стоимости арендных платежей
Формирование графика платежей с разделением на основной долг и проценты
Начисление амортизации права пользования активом
Переоценку обязательств при изменении условий аренды
Формирование отчетности и пояснений к ней

При выборе или доработке программного обеспечения в 2025 году рекомендуется обращать внимание на возможность интеграции с другими учетными системами и гибкость настройки в соответствии с особенностями конкретной организации.

Отражение операций аренды в бухгалтерской отчетности за 2025 год

Требования к раскрытию информации

С учетом вступления в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» с 2025 года2, повышаются требования к раскрытию информации об арендных отношениях в отчетности. Отчетность рассматривается как целостный комплект документов, и раскрытие данных считается завершенным только при предоставлении всех необходимых документов.

При составлении отчетности за 2025 год арендаторам необходимо раскрывать:

Балансовую стоимость прав пользования активами на конец отчетного периода с разбивкой по классам базовых активов
Амортизацию прав пользования активами за отчетный период
Процентный расход по обязательствам по аренде
Расходы по краткосрочной аренде и аренде малоценных предметов
Переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательств
Доходы от субаренды
Общий денежный отток по арендным платежам
Сделки продажи с обратной арендой

Арендодатели, в свою очередь, должны раскрывать информацию о характере арендной деятельности, арендном доходе, рисках и прочих существенных аспектах.

Пояснения к бухгалтерской отчетности

Особое внимание в 2025 году следует уделить составлению пояснений к бухгалтерской отчетности в части аренды. В пояснениях рекомендуется раскрывать:

Используемые способы учета арендных операций
Существенные допущения и оценки (включая ставки дисконтирования)
Информацию о переоценке обязательств по аренде и прав пользования
Причины изменения первоначальной оценки
Информацию об опционах на продление или прекращение аренды

Качественное раскрытие информации особенно важно для организаций, имеющих значительный объем арендных операций, так как это повышает прозрачность отчетности и доверие пользователей к представленным данным.

Сложные вопросы применения ФСБУ 25/2018 в 2025 году

Учет модификаций договоров аренды

В 2025 году, в условиях меняющейся экономической ситуации, многие организации могут столкнуться с необходимостью пересмотра условий существующих договоров аренды. ФСБУ 25/2018 предусматривает специальный порядок учета модификаций договоров, который требует от бухгалтеров особого внимания.

Модификации, которые рассматриваются как заключение нового договора аренды, требуют:

Прекращения признания первоначальных активов и обязательств
Признания новых активов и обязательств по измененным условиям
Отражения возникающей разницы в финансовом результате

Модификации, не рассматриваемые как новый договор, требуют:

Пересчета обязательства по аренде с использованием пересмотренной ставки дисконтирования
Соответствующей корректировки права пользования активом

Правильная классификация и учет модификаций договоров аренды имеет существенное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому в 2025 году организациям рекомендуется разработать внутренние методические указания по данному вопросу.

Учет обесценения прав пользования активами

В 2025 году, с учетом экономических тенденций, возрастает актуальность проверки прав пользования активами на обесценение. Согласно ФСБУ 25/2018, права пользования подлежат проверке на обесценение в порядке, предусмотренном для основных средств.

При выявлении признаков обесценения организации должны:

Определить возмещаемую стоимость права пользования активом
Сравнить ее с балансовой стоимостью
При необходимости признать убыток от обесценения
Пересмотреть норму амортизации на будущие периоды

Важно отметить, что в случае улучшения ситуации ранее признанное обесценение может быть восстановлено, но не более чем до первоначальной стоимости права пользования с учетом накопленной амортизации.

Оптимизация учетной политики

В 2025 году организациям рекомендуется пересмотреть и оптимизировать учетную политику в части учета аренды. В учетной политике целесообразно зафиксировать:

Порядок определения ставки дисконтирования
Правила разделения компонентов договора на арендные и неарендные
Порядок учета краткосрочной аренды и аренды малоценных предметов
Способ начисления амортизации прав пользования активами
Порядок переоценки прав пользования активами
Методику проверки на обесценение
Используемые счета и субсчета для учета арендных операций

Детализация положений учетной политики позволит минимизировать риски ошибок и обеспечит единообразное отражение сходных операций в учете.

Внедрение элементов управленческого учета

Для повышения эффективности управления арендованными активами в 2025 году рекомендуется дополнить бухгалтерский учет элементами управленческого учета. В частности, полезными могут быть:

Расчет показателей эффективности использования арендованных активов
Анализ стоимости владения арендованными активами в сравнении с собственными
Мониторинг соблюдения условий договоров аренды
Прогнозирование будущих денежных потоков по арендным обязательствам
Оценка влияния арендных платежей на финансовые показатели

Внедрение таких элементов управленческого учета позволит принимать более обоснованные решения при выборе между арендой и приобретением активов в собственность.

Заключение: перспективы развития ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» остается одним из ключевых стандартов бухгалтерского учета в 2025 году. Внесенные в него изменения, а также взаимодействие с новыми стандартами, такими как ФСБУ 4/2023 и ФСБУ 28/2023, создают новые требования и возможности для оптимизации учета арендных операций.

Основными тенденциями в развитии учета аренды в 2025 году являются:

Дальнейшая гармонизация с международными стандартами
Повышение прозрачности и информативности отчетности
Усиление интеграции с цифровыми технологиями учета
Развитие методологии учета сложных и нетипичных арендных операций

Организациям, активно использующим арендные отношения в своей деятельности, рекомендуется уделить особое внимание изучению требований ФСБУ 25/2018 и связанных с ним стандартов, а также обеспечить соответствующую подготовку персонала бухгалтерии и автоматизацию учетных процессов.

Правильное применение ФСБУ 25/2018 не только обеспечивает соответствие требованиям законодательства, но и создает основу для принятия обоснованных экономических решений, повышая эффективность использования арендованных активов и оптимизируя связанные с ними расходы.